माल की खरीद पर टीडीएस - धारा 194क्यू के अंतर्गत (TDS on Purchase of Goods | Applicability of Section 194Q)

वित्त अधिनियम 2021 ने धारा 194क्यू पेश की जो 01.07.2021 से लागू है। 1 जुलाई 2021- धारा 194Q(1) के अनुसार, 'कोई भी व्यक्ति, एक खरीदार होने के नाते जो मूल्य या कुल के किसी भी सामान की खरीद के लिए किसी भी निवासी (इसके बाद इस खंड में विक्रेता के रूप में संदर्भित) को किसी भी राशि का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार है। 

किसी भी पिछले वर्ष में पचास लाख रुपये से अधिक के ऐसे मूल्य की, विक्रेता के खाते में ऐसी राशि के क्रेडिट के समय या किसी भी तरीके से भुगतान के समय, जो भी पहले हो, 0.1 प्रति के बराबर राशि की कटौती करेगा।  0.1  प्रतिशत आयकर के रूप में पचास लाख रुपये से अधिक की राशि का।'

संक्षेप में, इस खंड की प्रयोज्यता के लिए संतुष्ट होने वाली शर्तें हैं:

1. सामान एक भारत के निवासी से खरीदा जाना चाहिए।
2. किसी भी पिछले वर्ष में 50 लाख रुपये से अधिक मूल्य या कुल मूल्य के लिए माल का खरीदा जाना। 
3. पिछले वित्तीय वर्ष में क्रेता का कारोबार INR 10 करोड़ से अधिक होना चाहिए। (अर्थात वित्त वर्ष 2021-22 के लिए धारा 194Q के प्रावधानों की प्रयोज्यता की जांच करने के लिए, वित्त वर्ष 2020-21 के दौरान क्रेता का टर्नओवर INR 10 करोड़ से अधिक होगा।
4. आयकर अधिनियम 1961 के किसी अन्य प्रावधान के तहत टीडीएस की कटौती नहीं की गई है।

धारा 194Q के तहत टीडीएस विक्रेता के खाते में ऐसी राशि के क्रेडिट के समय या किसी भी माध्यम से भुगतान के समय, जो भी पहले हो, काटा जाएगा। यदि राशि 'उचंत खाते' में जमा की जाती है तो भी कर काटा जाएगा।

जबकि धारा 206C(IH) खरीदार द्वारा माल की बिक्री पर TCS प्रावधानों से संबंधित है। इस प्रकार, एक संघर्ष उत्पन्न हो सकता है / बहुत सारे संदेह उत्पन्न हो सकते हैं कि क्या इससे दोहरा कराधान हो जाएगा या दोनों में से कोई एक खंड दूसरे खंड का स्थान लेगा। इस संबंध में, धारा 194Q स्पष्ट करती है कि इस प्रावधान के तहत किसी व्यक्ति द्वारा कोई कर कटौती करने की आवश्यकता नहीं है यदि किसी अन्य प्रावधान के तहत कर कटौती योग्य है या धारा 206C के तहत कर संग्रहणीय है। इसके अलावा, धारा 206सी(1एच) का दूसरा परंतुक निम्नानुसार प्रदान करता है:

"बशर्ते कि इस उप-धारा के प्रावधान लागू नहीं होंगे, यदि खरीदार इस अधिनियम के किसी अन्य प्रावधान के तहत विक्रेता से उसके द्वारा खरीदे गए माल पर स्रोत पर कर कटौती के लिए उत्तरदायी है और उसने ऐसी राशि काट ली है।"

इसका मतलब यह है कि जहां खरीदार धारा 194Q के तहत खरीद लेनदेन पर टीडीएस काटने के लिए उत्तरदायी है, विक्रेता उसी लेनदेन पर टीसीएस एकत्र नहीं करेगा जिस पर खरीदार पहले ही टीडीएस काट चुका है। दूसरे शब्दों में, खरीदार के पास कर काटने का प्राथमिक और सबसे महत्वपूर्ण दायित्व होगा।

अब, इस तरह के लेन-देन पर इक्वलाइजेशन लेवी (Equalization levy) के पार्ट  पर विचार करते हुए, कोई यह निष्कर्ष निकाल सकता है कि जहां एक ई-कॉमर्स ऑपरेटर एक भारतीय निवासी को सामान बेचता है, जो टर्नओवर के संबंध में सभी शर्तों को पूरा करता है, खरीदार (भारतीय निवासी) पर टीडीएस काटने के लिए उत्तरदायी होगा ऐसा लेनदेन भी। इस संबंध में, धारा 194Q प्रदान करता है कि एक खरीदार केवल टीडीएस काटने के लिए उत्तरदायी है, जहां एक निवासी से सामान की खरीद की जाती है। इसलिए, एक ई-कॉमर्स अनिवासी होने के कारण, ऐसे परिदृश्य में धारा 194Q की प्रयोज्यता को ट्रिगर नहीं किया जाएगा और इस तरह के लेनदेन पर इक्वलाइजेशन लेवी चार्ज की जाएगी।

व्यावहारिक परिदृश्य में, खरीद आदेश और बिक्री निष्पादित करते समय इस खंड को सम्मिलित करने में कठिनाई होगी। आम तौर पर, बिक्री को निष्पादित करने के लिए, पहले, खरीदार द्वारा एक खरीद आदेश दिया जाता है, फिर उसे विक्रेता द्वारा निष्पादित किया जाता है और सामान खरीदार को दिया जाता है। लेकिन खरीदार द्वारा भुगतान तुरंत नहीं किया जाता है, कई मामलों में विक्रेता द्वारा खरीदार को क्रेडिट सुविधा भी प्रदान की जाती है। धारा २०६सी(१एच) केवल भुगतान की प्राप्ति के समय लागू होती है जबकि धारा १९४क्यू के तहत टीडीएस खाते की पुस्तकों में क्रेडिट के भुगतान के समय, जो भी पहले हो, लागू होता है।

ऐसे परिदृश्य में, एक आदर्श समाधान यह होगा कि एक खरीदार खरीद आदेश देते समय टीडीएस काट लेगा, यदि धारा 206सी(1एच) और धारा 194क्यू के तहत टीसीएस प्रावधान एकल लेनदेन में लागू होते हैं।

उदाहरण-

यदि पिछले वित्त वर्ष में विक्रेता और खरीदार दोनों का कारोबार INR 10 करोड़ से अधिक है, लेकिन अक्टूबर 2021 में विक्रेता द्वारा की गई बिक्री INR 50 लाख से अधिक है और खरीदार द्वारा की गई खरीदारी जनवरी 2021 में अनुभाग में प्रदान की गई सीमा से अधिक है।

इस मामले में, चूंकि विक्रेता द्वारा बिक्री की प्राप्ति INR 50 लाख से अधिक है, विक्रेता धारा 206C(1H) के प्रावधानों का पालन करेगा और बिक्री आय से अधिक की बिक्री पर एकत्र की जाने वाली TCS के साथ तिमाही 3, FY 2021-22 की TCS रिटर्न दाखिल करेगा। INR 50 लाख। दूसरी ओर, खरीदार 50 लाख रुपये से अधिक की खरीद पर जनवरी से टीडीएस काटने के लिए बाध्य होगा। इसलिए, एक घोषणा की आवश्यकता उत्पन्न होती है जिसके माध्यम से खरीदार यह घोषित कर सकता है कि धारा 194Q के तहत टीडीएस काटा गया है और इसके विपरीत धारा 206C(1H) के तहत विक्रेता द्वारा एकत्र किए गए TCS के लिए ताकि यह सुनिश्चित हो सके कि उस पर कर नहीं काटा गया है। इस तरह यह सुनिश्चित करना होगा कि दो बार कराधान न हो जाये। 

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194Q और 206C(1H) की तुलना

विवरण	194Q	206C(1H)
उद्देश्य	कर कटौती की जानी चाहिए	कर की वसुली की जानी चाहिए
पर लागू है	क्रेता	विक्रेता
इस तिथि से	01.07.2021	01.10.2020
जब घटाया या एकत्र किया जाता है	भुगतान या क्रेडिट, जो भी पहले हो	प्राप्ति के समय
अग्रिम	अग्रिम पर टीडीएस काटा जाएगा	अग्रिम रसीदों पर टीसीएस एकत्र किया जाएगा
टीडीएस/टीसीएस की दर	0.1%	0.1%
पैन उपलब्ध नहीं है	5%	1%
महत्वपूर्ण	खरीदार के कारोबार से टर्नओवर/सकल प्राप्तियां/बिक्री पिछले वर्ष के दौरान 10 करोड़ रुपये से अधिक होनी चाहिए (जीएसटी को छोड़कर) P.Y में कुल मूल्य 50 लाख रुपये से अधिक के सामान की खरीद। (माल के मूल्य में जीएसटी शामिल है)	विक्रेता के व्यवसाय से टर्नओवर/सकल प्राप्तियां/बिक्री पिछले वर्ष के दौरान 10 करोड़ रुपये से अधिक होनी चाहिए (जीएसटी को छोड़कर) P.Y. में प्राप्त बिक्री प्रतिफल 50 लाख रुपये से अधिक है। (माल के मूल्य में जीएसटी शामिल है)
कब जमा/संग्रह करना है	इस प्रकार काटा गया कर आगामी माह के ७वें दिन तक सरकार के पास जमा कर दिया जाएगा	इस प्रकार एकत्र किया गया कर आगामी माह की 7 तारीख तक सरकार के पास जमा कर दिया जाएगा
त्रैमासिक विवरण दाखिल किया जाना है	26Q	27EQ